Mehmet Bingöl [email protected]

Yurt dışındaki şirketlerden alınan kar payları vergi istisnasında %50 hisse şartı %20’ye indirildi

Bilindiği üzere Türkiye'de yerleşik şirketlerden elde edilen kâr payının yarısı, yıllık beyana tabidir. Çünkü tam mükellef kurumlardan elde edilen temettülerin 1/2'si gelir vergisinden istisnadır. Gelirin beyanında şirket tarafından yapılan toplam stopaj tutarı hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir. Eğer stopaj tutarı hesaplanan vergiden fazla ise aşan kısım Vergi Dairesi'nce iade edilir.

Yabancı ülkedeki şirketlerden elde edilen kâr payları da yıllık esasta vergiye tabidir. Ancak genel kural olarak; alınan temettünün tamamı vergi kapsamına girer. Başka deyişle yurt içi temettülerden farklı olarak kâr payının yarısı vergiden istisna değildir.

Bununla beraber 2023 yılında mevzuatımıza giren bir düzenleme ile (Gelir Vergisi Kanunu Madde 22/4) yurt dışındaki şirketlerden alınan kar paylarına aşağıdaki şartlarla vergi istisnası getirilmiştir (1).

Yurt dışındaki şirketlerden alınan kâr payını yarısı aşağıdaki şartlarla vergi istisnası imkânı vardır.

a) Kişinin bu şirketin en az %50’sine sahip olması ve

b) Kâr payının elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi.

İşte şimdi 29.4.2026 tarihli ve 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile; istisna için aranan ödenmiş sermayedeki sahiplik oranının %50 olması şartı %20 oranına indirilmiştir (2).

Vergi planlama aracı olarak kullanılabilecek bir düzenlemedir. Zira bu yapı gelir vergisi avantajı yaratmaktadır.

Örneğin yurt dışında bu amaçla kurulan şirketin portföyünün; yurt dışı hisse senetleri, Türkiye Hazine’si tarafından ihraç edilen eurobondlar, yurt dışı bono ve tahviller ile benzeri enstrümanlardan oluştuğunda, bu kıymetlerden gelen gelirler bu şirketin yıllık karını oluşturacaktır. İşte şirketteki bu kar, gelir vergisi beyannamesinin verileceği mart ayı içinde Türkiye’ye transfer edildiğinde gelirin yarısı vergi matrahından indirilecektir. Böylece %40 yerine %20 oranında gelir vergisi ödemesi söz konusu olacaktır (3).

Bu çerçevede yurt dışında kişisel yatırımların doğrudan yapılması yerine bu amaçla kurulan bir şirket vasıtasıyla yapılması tavsiye olunur.

(1) 7491 Sayılı Kanun ile 01.01.2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

(2) 29.4.2026 tarihli ve 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı 30.4.2026 tarih ve 33239 sayılı ResmiGazete’de yayımlanmıştır.

(3) Transfer edilen şirket karının maksimum gelir vergisi oranına tekabül ettiği varsayılmıştır.